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代(dai)金(jin)券只(zhi)是給消(xiao)費者贈送(song)的(de)具有價格(ge)折(zhe)扣或(huo)折(zhe)讓性質的(de)權利，消(xiao)費者在下次購買貨物時能少付代(dai)金(jin)券注(zhu)明的(de)金(jin)額。消(xiao)費者可以行使該權利也可以放棄。

代(dai)金券不(bu)屬(shu)于實物，也不(bu)是服務(wu)。企業向其贈送代(dai)金券時，不(bu)屬(shu)于視同(tong)(tong)銷(xiao)(xiao)售行為(wei)，不(bu)視同(tong)(tong)銷(xiao)(xiao)售繳納增值稅(shui)(shui)和企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。企業向消費者銷(xiao)(xiao)售貨物，應(ying)按照收(shou)取(qu)的(de)(de)價款（不(bu)能扣除代(dai)金券的(de)(de)金額）作為(wei)依(yi)據確(que)認增值稅(shui)(shui)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售額和企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)收(shou)入(ru)額。具(ju)體政策依(yi)據如下：

1.  增值稅

《增(zeng)值(zhi)稅暫行條(tiao)(tiao)例(li)(li)實施細則》第二條(tiao)(tiao)規定，條(tiao)(tiao)例(li)(li)第一條(tiao)(tiao)所稱貨物(wu)，是指有形動產(chan)，包(bao)括電力、熱力、氣(qi)體在內。

第四條規定，單位或者個體工(gong)商戶的(de)下列行為，視同銷售(shou)貨物(wu)：……

《營業稅(shui)改(gai)征增值稅(shui)試點實施辦(ban)法》（財稅(shui)〔2016〕36號）第十(shi)四條(tiao)規定，下(xia)列情形視同(tong)銷售服(fu)務、無形資產(chan)(chan)或者不動產(chan)(chan)：

（一）單(dan)位(wei)或者個體(ti)工(gong)商戶向其他單(dan)位(wei)或者個人(ren)無償提供服務(wu)，但用于公益事業或者以社會(hui)公眾(zhong)為(wei)對(dui)象的(de)除外。

（二(er)）單(dan)位(wei)或者(zhe)個人(ren)向其他單(dan)位(wei)或者(zhe)個人(ren)無償轉讓無形(xing)資產或者(zhe)不動產，但用于公益(yi)事業或者(zhe)以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和(he)國(guo)家稅(shui)務總(zong)局規定的其他(ta)情形。

根據上述規(gui)定，由(you)于(yu)(yu)代金券不屬于(yu)(yu)貨(huo)物，不動產，無(wu)形資(zi)產，也不是(shi)服務(wu)，贈送(song)代金券不涉及增值稅。

2. 企業(ye)所得稅

《企業所得稅法實施條例》第二(er)十五條規定，企業發生非貨幣性(xing)資(zi)(zi)產(chan)交換(huan)，以及將(jiang)貨物(wu)、財(cai)(cai)產(chan)、勞(lao)務(wu)用于捐贈、償債、贊(zan)助、集資(zi)(zi)、廣告(gao)、樣品、職工(gong)福利(li)或者(zhe)(zhe)利(li)潤分配等(deng)用途的，應當視(shi)同銷售(shou)貨物(wu)、轉讓財(cai)(cai)產(chan)或者(zhe)(zhe)提供勞(lao)務(wu)，但(dan)國務(wu)院財(cai)(cai)政、稅務(wu)主(zhu)管部(bu)門(men)另有規定的除外。

《國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關(guan)于(yu)企業(ye)處置資產所得(de)稅(shui)處理問(wen)題的(de)通知(zhi)》（國(guo)稅(shui)函〔2008〕828號）第二條規定，企業(ye)將(jiang)資產移(yi)送他人的(de)下列情形，因資產所有權(quan)屬已發生(sheng)改變而(er)不屬于(yu)內部處置資產，應按規定視(shi)同銷售確定收入。

《國家稅(shui)務(wu)總局關于確(que)認企業所得稅(shui)收入(ru)若干問題的(de)(de)通知》（國稅(shui)函〔2008〕875號）第一條（五）項規定(ding)，企業為促進(jin)商(shang)(shang)(shang)品銷售而在商(shang)(shang)(shang)品價(jia)格上給予(yu)的(de)(de)價(jia)格扣(kou)除屬于商(shang)(shang)(shang)業折(zhe)扣(kou)，商(shang)(shang)(shang)品銷售涉及商(shang)(shang)(shang)業折(zhe)扣(kou)的(de)(de)，應當按照扣(kou)除商(shang)(shang)(shang)業折(zhe)扣(kou)后的(de)(de)金(jin)額確(que)定(ding)銷售商(shang)(shang)(shang)品收入(ru)金(jin)額。

根據上(shang)述規定，贈送代(dai)金券(quan)，不屬于(yu)上(shang)述視(shi)同銷(xiao)售行為，不視(shi)同銷(xiao)售繳(jiao)納企業所得稅。

3. 消(xiao)費者個(ge)人所得稅

根據(ju)《財政部、國家稅務總局(ju)關于(yu)個(ge)人(ren)(ren)取得(de)(de)有(you)關收(shou)(shou)入(ru)適用(yong)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅應稅所(suo)得(de)(de)項目(mu)的公告》（財政部、國家稅務總局(ju)公告2019年(nian)第(di)74號）第(di)三條規定：企業(ye)(ye)在業(ye)(ye)務宣(xuan)傳、廣(guang)告等(deng)活動中，隨機向本單位(wei)以(yi)外的個(ge)人(ren)(ren)贈送禮(li)品（包括(kuo)網絡紅(hong)包，下同(tong)），以(yi)及企業(ye)(ye)在年(nian)會(hui)、座(zuo)談(tan)會(hui)、慶(qing)典(dian)以(yi)及其(qi)他活動中向本單位(wei)以(yi)外的個(ge)人(ren)(ren)贈送禮(li)品，個(ge)人(ren)(ren)取得(de)(de)的禮(li)品收(shou)(shou)入(ru)，按照“偶然所(suo)得(de)(de)”項目(mu)計算繳納(na)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅，但企業(ye)(ye)贈送的具有(you)價格折扣或折讓性質的消費券(quan)、代金券(quan)、抵(di)用(yong)券(quan)、優惠券(quan)等(deng)禮(li)品除外。

因(yin)此(ci)，消費者因(yin)購(gou)入貨物取得(de)的代(dai)金券，不需要繳納個人所得(de)稅(shui)。

另外(wai)，消費者憑代(dai)金(jin)券(quan)在下次購買貨物時，屬(shu)于商業折扣。企(qi)業按扣除(chu)代(dai)金(jin)券(quan)后(hou)的余(yu)額(e)作為依(yi)據繳納增值稅、企(qi)業所(suo)得(de)稅。如果(guo)代(dai)金(jin)券(quan)過期，企(qi)業不需(xu)確認收入(ru)。

企業在(zai)向消費者銷(xiao)售(shou)貨物同(tong)時贈(zeng)送客戶優惠券，應當(dang)將銷(xiao)售(shou)取得的(de)貨款(kuan)在(zai)貨物銷(xiao)售(shou)產生的(de)收(shou)入與(yu)贈(zeng)送優惠券之間進行(xing)分配，與(yu)優惠券相關的(de)部分應作(zuo)為遞延收(shou)益，待客戶兌換優惠券或失(shi)效時，結轉計(ji)入當(dang)期損(sun)益。　

舉例

A公司（一般納稅(shui)人）2019年(nian)11月向消(xiao)費者(zhe)(zhe)銷售(shou)一臺電(dian)視，價稅(shui)合計為(wei)11300元(yuan)(yuan)；并(bing)向其贈(zeng)送代(dai)金(jin)券500元(yuan)(yuan)，代(dai)金(jin)券一年(nian)有效。6個月后（2020年(nian)5月），消(xiao)費者(zhe)(zhe)拿(na)代(dai)金(jin)券購入(ru)一臺冰箱，冰箱價稅(shui)合計為(wei)1630元(yuan)(yuan)，消(xiao)費者(zhe)(zhe)實際支付1130元(yuan)(yuan)。會計處理如下：

（1）2019年11月(yue)銷售電視(shi)送代金券

　　借：銀行(xing)存款             11300

　　　貸：主營業務(wu)收(shou)入 　　 9500

　　　　　應(ying)交稅費——應(ying)交增值稅（銷(xiao)項稅額） 1300

　　　　　遞延收益    　　　　500

稅會差異：

　　a. 稅(shui)款所屬期(qi)2019年11月增值稅(shui)納(na)稅(shui)申報(bao)時，會計(ji)上主營業(ye)務收入為9500元，但增值稅(shui)銷售額(e)為10000元。

　　b. 2019年度企業所得(de)稅申報(bao)時(shi)，在《納(na)稅調整(zheng)項目明細(xi)表》（A105000）的收入(ru)類調整(zheng)項目的“（九）其他”欄，應做納(na)稅調增(zeng)500元，如(ru)下表：

（2）2020年消費者憑(ping)代金(jin)券(quan)購入(ru)冰箱

　　借：銀行(xing)存款(kuan)  　　　1130　　

　　　　遞延收益(yi)  　　　  500

　　　貸：主營(ying)業務收入(ru)   ;     1500

　　　　　應交(jiao)稅費——應交(jiao)增值稅（銷項稅額）　130

稅會差異：

　　a.  稅(shui)(shui)(shui)款所屬期(qi)2020年5月增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)申報時(shi)，會(hui)計上主營業務(wu)收入為(wei)1500元(yuan)，但增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)銷售額為(wei)1000元(yuan)。

　　b. 2020年(nian)度企(qi)業(ye)所得稅申(shen)報時，在《納(na)稅調(diao)整項目明細(xi)表》（A105000）的收入(ru)類調(diao)整項目的“（九(jiu)）其他”欄，應做(zuo)納(na)稅調(diao)減500元，如下表：

（3）消費者未使用該代金(jin)券

該代金(jin)券在2020年12月失效，會(hui)計處理如下(xia)：

借：遞延收(shou)益  　　500　　

　　　貸：營業外(wai)收入 　 500

稅會差異：消費(fei)者(zhe)不(bu)使用代金券(quan)，企業所得稅上不(bu)確認收入。

　　2020年度(du)企業所(suo)得稅申報時，在《納(na)稅調整項目(mu)明細表》（A105000）的收入類調整項目(mu)的“（九）其他”欄，應做納(na)稅調減(jian)500元(yuan)，如下表：