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眾所周(zhou)知(zhi)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)包括財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)兩(liang)大分(fen)支(zhi)。財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)是為有關會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)需求(qiu)者(zhe)提供相(xiang)關會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)的(de)管(guan)理(li)系統(tong)。自1993年會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)改革以(yi)(yi)來，隨著會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則的(de)不(bu)斷完(wan)善，財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)系統(tong)已(yi)經日臻(zhen)完(wan)善，這里不(bu)再贅述。管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)屬于內部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，主(zhu)要是為管(guan)理(li)者(zhe)提供相(xiang)關信(xin)息(xi)。管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)發(fa)展(zhan)(zhan)與(yu)財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)相(xiang)比較為緩慢，盡(jin)管(guan)自2014年以(yi)(yi)來，財(cai)(cai)政部(bu)(bu)發(fa)布(bu)了管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)基本指引(yin)以(yi)(yi)及若干項應用(yong)指引(yin)，對管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)發(fa)展(zhan)(zhan)起到了極(ji)大的(de)促進作用(yong)，但在實踐(jian)中效果仍然不(bu)盡(jin)如(ru)人意。盡(jin)管(guan)財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)屬于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)兩(liang)大分(fen)支(zhi)，但其(qi)中存在著交(jiao)集，通過(guo)兩(liang)者(zhe)交(jiao)集的(de)協調，可以(yi)(yi)實現財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)有機融合。

建立管理會(hui)計與財務會(hui)計融合的大會(hui)計系(xi)統，首先需(xu)要分(fen)析兩(liang)者的內涵，看看兩(liang)者是(shi)否存(cun)在交集(ji)，能(neng)夠通(tong)過何種(zhong)途徑實現兩(liang)者的有機聯系(xi)。

（一(yi)）財務會計內涵

財(cai)(cai)務會計(ji)(ji)(ji)的內涵主要是對各項會計(ji)(ji)(ji)要素進行確認、計(ji)(ji)(ji)量和報告(gao)，為國家進行宏觀管理、為所有者和債權人了解(jie)企(qi)業(ye)經營成果和財(cai)(cai)務狀況、為企(qi)業(ye)管理者了解(jie)企(qi)業(ye)生產(chan)經營全過(guo)程提供相關的會計(ji)(ji)(ji)信息。財(cai)(cai)務會計(ji)(ji)(ji)的規范(fan)性文件，主要包括企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)準則、企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)準則應用指南、企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)準則解(jie)釋公告(gao)以及企(qi)業(ye)產(chan)品(pin)成本核算制度(du)等。

（二(er)）管(guan)理會計內涵

管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)的內(nei)(nei)涵主要是對企(qi)業內(nei)(nei)部的經濟活動進行(xing)預(yu)測、決(jue)策(ce)、控制、分析、評價(jia)，為企(qi)業管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)者提供(gong)相關信息(xi)，以(yi)求實現企(qi)業經濟效益最大(da)化、企(qi)業價(jia)值最大(da)化。管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)的規范性文件，主要包括管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)基本(ben)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、戰(zhan)略管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、預(yu)算管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、成本(ben)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、營運管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、內(nei)(nei)部轉移定價(jia)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、投(tou)融資(zi)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、績效管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、風險管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)報告(gao)應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)、管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)信息(xi)系統應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)等。通過財(cai)政部發布的管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)基本(ben)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)和應(ying)(ying)(ying)用(yong)(yong)(yong)指(zhi)(zhi)引(yin)(yin)可以(yi)看出,其(qi)內(nei)(nei)容已經高度總結了管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)幾十年來的研究(jiu)成果,涉及預(yu)測、決(jue)策(ce)、計(ji)算、控制、分析、評價(jia)、報告(gao)等多方(fang)位的內(nei)(nei)容，在理(li)(li)(li)論上(shang)形成了獨立、完(wan)整的管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)會(hui)計(ji)系統。

盡管管理(li)會(hui)計理(li)論已(yi)經日臻成熟，但是(shi)在實踐中的(de)應用仍然較為(wei)滯后。筆者認為(wei)，阻礙管理(li)會(hui)計發(fa)展(zhan)的(de)瓶頸主要有以下幾(ji)個方(fang)面。

（一）管理會(hui)計(ji)屬于企業內(nei)部信息系(xi)統(tong)，應用不存在強制性

    管(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)計(ji)屬(shu)于(yu)企(qi)業(ye)(ye)內(nei)部會(hui)(hui)計(ji)，主要是(shi)為企(qi)業(ye)(ye)管(guan)(guan)理(li)者進行相(xiang)關(guan)預測、決策、控制、評價提(ti)供相(xiang)關(guan)會(hui)(hui)計(ji)信息。管(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)相(xiang)關(guan)規范性(xing)文(wen)件均為“指引(yin)”，即非強制性(xing)文(wen)件。企(qi)業(ye)(ye)所處的(de)(de)行業(ye)(ye)不(bu)(bu)同，規模不(bu)(bu)同，管(guan)(guan)理(li)水平參差(cha)不(bu)(bu)齊(qi)，具(ju)體情況(kuang)千(qian)差(cha)萬別，僅依(yi)靠不(bu)(bu)具(ju)有強制性(xing)的(de)(de)“指引(yin)”，且管(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)計(ji)提(ti)供的(de)(de)信息與財務(wu)會(hui)(hui)計(ji)提(ti)供的(de)(de)信息出現斷層的(de)(de)情況(kuang)下，難以滿足眾多企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)需求。這是(shi)阻(zu)礙管(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)計(ji)發展的(de)(de)瓶頸之一。

（二）管(guan)理會(hui)計游離于財務(wu)會(hui)計系統之外，成本方(fang)法(fa)不具有可操作(zuo)性

管(guan)理(li)(li)會(hui)(hui)計(ji)系統自(zi)事前的(de)(de)預算(suan)管(guan)理(li)(li)、投融資管(guan)理(li)(li)、風險管(guan)理(li)(li)開始，到事中的(de)(de)成(cheng)本管(guan)理(li)(li)、營運管(guan)理(li)(li)、內部轉移定價(jia)，直至(zhi)事后的(de)(de)績效管(guan)理(li)(li)為(wei)止的(de)(de)全過程，盡(jin)管(guan)自(zi)成(cheng)體系，形成(cheng)較為(wei)完善(shan)的(de)(de)理(li)(li)論(lun)系統，但是(shi)由于其與(yu)財(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)系統脫節(jie)，使得管(guan)理(li)(li)會(hui)(hui)計(ji)系統部分(fen)的(de)(de)預測、決策信息無法在財(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)系統得到驗證，導致管(guan)理(li)(li)會(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)實踐打了折扣。這是(shi)阻(zu)礙管(guan)理(li)(li)會(hui)(hui)計(ji)發展的(de)(de)瓶頸之二。

例如，財務會計(ji)系統(tong)(tong)的(de)產品(pin)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)要求采用制造成(cheng)本(ben)法（為了便(bian)于與(yu)變(bian)動成(cheng)本(ben)法相對應，本(ben)文使用完(wan)全成(cheng)本(ben)法的(de)概念），即提(ti)供(gong)符合稅法要求的(de)存(cun)貨完(wan)全成(cheng)本(ben)信息。而管理會計(ji)的(de)成(cheng)本(ben)方(fang)法大多以變(bian)動成(cheng)本(ben)法為主，不是完(wan)全成(cheng)本(ben)法，無法在財務會計(ji)系統(tong)(tong)進行確認(ren)和(he)計(ji)量。

（三）成本預算與核算口(kou)徑不統一，考評缺(que)乏合理性(xing)

《管(guan)理會計(ji)應用(yong)(yong)指(zhi)引第200號——預算(suan)管(guan)理》規(gui)范(fan)(fan)了滾動預算(suan)、零基預算(suan)、彈性預算(suan)、作業預算(suan)的(de)程(cheng)序和方法(fa)，《管(guan)理會計(ji)應用(yong)(yong)指(zhi)引第600號——績(ji)(ji)效(xiao)管(guan)理》規(gui)范(fan)(fan)了績(ji)(ji)效(xiao)計(ji)劃(hua)和激勵計(ji)劃(hua)的(de)程(cheng)序和方法(fa)，包括關鍵績(ji)(ji)效(xiao)指(zhi)標法(fa)、經濟增加值法(fa)、平(ping)衡(heng)計(ji)分卡(ka)、績(ji)(ji)效(xiao)棱(leng)柱模型等。

然(ran)而(er)，不論(lun)采用何種預(yu)算(suan)方法以及績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評價方法，其中成(cheng)本(ben)(ben)預(yu)算(suan)與績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評價均是建立在(zai)將成(cheng)本(ben)(ben)耗(hao)費劃(hua)分(fen)為變動成(cheng)本(ben)(ben)和(he)(he)固(gu)定成(cheng)本(ben)(ben)的基礎之上。由(you)于財務(wu)會計系統(tong)的成(cheng)本(ben)(ben)計算(suan)未劃(hua)分(fen)變動成(cheng)本(ben)(ben)和(he)(he)固(gu)定成(cheng)本(ben)(ben)，使得成(cheng)本(ben)(ben)預(yu)算(suan)的口(kou)徑(jing)與實際成(cheng)本(ben)(ben)計算(suan)的口(kou)徑(jing)不一(yi)致，對成(cheng)本(ben)(ben)績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評價造成(cheng)一(yi)定影響，甚至(zhi)可能導致績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評價失真。

（一）財務會(hui)計與管理會(hui)計融合的(de)可(ke)行(xing)性(xing)

通(tong)(tong)過(guo)(guo)上述分(fen)析可以看(kan)出,管(guan)理(li)(li)會計系統已經較為完(wan)善,建立(li)了完(wan)整的(de)(de)信(xin)息系統，從企業戰略管(guan)理(li)(li)出發,通(tong)(tong)過(guo)(guo)投融資管(guan)理(li)(li)進(jin)行長(chang)期決策(ce)，通(tong)(tong)過(guo)(guo)預算(suan)管(guan)理(li)(li)將長(chang)期計劃落(luo)實到年度預算(suan),通(tong)(tong)過(guo)(guo)成本管(guan)理(li)(li)進(jin)行計量，通(tong)(tong)過(guo)(guo)營運管(guan)理(li)(li)進(jin)行分(fen)析，通(tong)(tong)過(guo)(guo)風(feng)(feng)險(xian)(xian)管(guan)理(li)(li)對企業經營的(de)(de)全過(guo)(guo)程進(jin)行風(feng)(feng)險(xian)(xian)管(guan)控，通(tong)(tong)過(guo)(guo)績效管(guan)理(li)(li)評價經營效果，最終形成管(guan)理(li)(li)會計報(bao)告。

管(guan)(guan)理(li)會(hui)計(ji)(ji)的(de)各項活動中(zhong)，戰略管(guan)(guan)理(li)處(chu)于龍頭地位(wei)，能(neng)夠(gou)(gou)確定企業的(de)發(fa)展方向；投(tou)融(rong)資(zi)管(guan)(guan)理(li)根據戰略目標進(jin)(jin)行(xing)預(yu)測、決策，制(zhi)定企業長期發(fa)展規劃，而財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)的(de)對(dui)外投(tou)資(zi)、內部投(tou)資(zi)及負(fu)債的(de)計(ji)(ji)量，能(neng)夠(gou)(gou)提(ti)供實(shi)際發(fa)生(sheng)的(de)投(tou)融(rong)資(zi)相關信息，兩者可以(yi)無縫銜(xian)接，直接進(jin)(jin)行(xing)投(tou)融(rong)資(zi)績效(xiao)評價；風險管(guan)(guan)理(li)能(neng)夠(gou)(gou)為企業生(sheng)產(chan)經營活動提(ti)供風險清單，通(tong)過財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)對(dui)生(sheng)產(chan)經營活動的(de)確認和計(ji)(ji)量，能(neng)夠(gou)(gou)反映企業的(de)風險控制(zhi)程度。通(tong)過上述分析可以(yi)看出，在上述管(guan)(guan)理(li)活動中(zhong)，管(guan)(guan)理(li)會(hui)計(ji)(ji)與財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)能(neng)夠(gou)(gou)緊密聯系(xi)(xi)，為兩者的(de)融(rong)合打下基礎。

通(tong)過前述阻礙管(guan)理會計(ji)發展(zhan)瓶頸的(de)(de)(de)分析也(ye)可以看出(chu)，管(guan)理會計(ji)與財(cai)務(wu)(wu)會計(ji)融合(he)的(de)(de)(de)難(nan)點主(zhu)要(yao)是成(cheng)本(ben)問題。管(guan)理會計(ji)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)(suan)方法(fa)均不(bu)是完(wan)(wan)全(quan)成(cheng)本(ben)法(fa)，而財(cai)務(wu)(wu)會計(ji)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)(suan)方法(fa)為完(wan)(wan)全(quan)成(cheng)本(ben)法(fa)，兩者口(kou)徑(jing)不(bu)一致。管(guan)理會計(ji)的(de)(de)(de)預(yu)算(suan)(suan)管(guan)理、營運管(guan)理、績效(xiao)管(guan)理大多建立在(zai)產品(pin)成(cheng)本(ben)劃(hua)分為變(bian)動成(cheng)本(ben)和固(gu)定成(cheng)本(ben)基礎之上，但是財(cai)務(wu)(wu)會計(ji)無法(fa)提供變(bian)動成(cheng)本(ben)與固(gu)定成(cheng)本(ben)信息，導(dao)致部(bu)分相關(guan)成(cheng)本(ben)績效(xiao)評(ping)價(jia)的(de)(de)(de)失真。

為了使管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)與(yu)(yu)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)有(you)機(ji)結合，關(guan)鍵問(wen)題是找出兩者的(de)(de)(de)交集，建立(li)(li)一套既滿(man)(man)(man)足管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)預算(suan)、控制、評(ping)價需求(qiu)，又(you)滿(man)(man)(man)足財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)以(yi)及稅法(fa)需求(qiu)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)。這套成(cheng)本(ben)(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)中，既要提供(gong)變動成(cheng)本(ben)(ben)與(yu)(yu)固定成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)(de)信息，滿(man)(man)(man)足預算(suan)管(guan)理(li)、營運管(guan)理(li)的(de)(de)(de)需求(qiu)；又(you)要提供(gong)責(ze)任成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)(de)信息，滿(man)(man)(man)足績效管(guan)理(li)的(de)(de)(de)需求(qiu)；還要提供(gong)完全成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)(de)信息，滿(man)(man)(man)足財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與(yu)(yu)稅法(fa)的(de)(de)(de)需求(qiu)。這套三維成(cheng)本(ben)(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)的(de)(de)(de)建立(li)(li)，將打破阻礙管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)瓶頸，成(cheng)為貫通管(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)與(yu)(yu)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)系(xi)(xi)統(tong)(tong)的(de)(de)(de)橋梁。

（二）管理(li)會(hui)計與財(cai)務會(hui)計融合的(de)交(jiao)集——變動責任成本法

變(bian)(bian)動責(ze)任成本法是(shi)指以變(bian)(bian)動成本法為(wei)基礎,以責(ze)任成本核算為(wei)中心,以產品完全成本為(wei)最(zui)終(zhong)計算目(mu)標的(de)成本系(xi)統。

以變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)法為(wei)基礎(chu)，就是將(jiang)企(qi)(qi)業日常(chang)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)核算(suan)建立在(zai)(zai)變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)法基礎(chu)上。首(shou)先(xian)將(jiang)全(quan)(quan)部成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)劃(hua)分為(wei)變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)和(he)固(gu)定成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)；其(qi)次將(jiang)變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)在(zai)(zai)各(ge)種產(chan)品之(zhi)(zhi)間進行分配，計算(suan)完工產(chan)品和(he)在(zai)(zai)產(chan)品的變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)；再次將(jiang)完工產(chan)品按標準變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)計價，在(zai)(zai)各(ge)工序之(zhi)(zhi)間逐(zhu)步結轉；最(zui)后將(jiang)變動(dong)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)差異和(he)全(quan)(quan)部固(gu)定成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)平行結轉到企(qi)(qi)業會計部門。

以責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)核(he)算為中(zhong)(zhong)心(xin)(xin)，就是(shi)將(jiang)劃清成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)形成(cheng)(cheng)過(guo)程中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)責任(ren)歸(gui)屬貫(guan)穿于始終。各(ge)責任(ren)中(zhong)(zhong)心(xin)(xin)應根(gen)據各(ge)自的(de)(de)(de)管理(li)權限確定(ding)標準(zhun)(zhun)責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，將(jiang)實際發生的(de)(de)(de)全部成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)劃分為可控成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)和不可控成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，可控成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)之和即為本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)責任(ren)中(zhong)(zhong)心(xin)(xin)的(de)(de)(de)實際責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，將(jiang)其與標準(zhun)(zhun)責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)進行比較(jiao)，計(ji)算責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)差(cha)異(yi)，反(fan)映責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)節約或超支。不可控成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)應結轉給有(you)關責任(ren)中(zhong)(zhong)心(xin)(xin)，計(ji)入有(you)關責任(ren)中(zhong)(zhong)心(xin)(xin)的(de)(de)(de)責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)。通過(guo)責任(ren)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)核(he)算，可以明確反(fan)映各(ge)管理(li)層次成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)預算完(wan)成(cheng)(cheng)情況，反(fan)映成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)差(cha)異(yi)的(de)(de)(de)形成(cheng)(cheng)原(yuan)因，便于合理(li)地進行績效評(ping)價。

以(yi)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)完全(quan)成(cheng)本(ben)為最終計(ji)算(suan)目標，是為了滿(man)足財務會(hui)計(ji)與稅法的(de)需(xu)求，由企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)計(ji)部門(men)調整計(ji)算(suan)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)完全(quan)成(cheng)本(ben)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)計(ji)部門(men)對于各責任中心平行轉(zhuan)來的(de)變動(dong)成(cheng)本(ben)差異(yi)和(he)(he)(he)全(quan)部固定(ding)成(cheng)本(ben)，應(ying)分(fen)別在各種(zhong)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)之間進(jin)行分(fen)配，進(jin)而(er)計(ji)算(suan)各種(zhong)產(chan)(chan)(chan)成(cheng)品(pin)(pin)(pin)和(he)(he)(he)廣義(yi)在產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)應(ying)負擔的(de)變動(dong)成(cheng)本(ben)差異(yi)和(he)(he)(he)固定(ding)成(cheng)本(ben)。以(yi)產(chan)(chan)(chan)成(cheng)品(pin)(pin)(pin)標準(zhun)變動(dong)成(cheng)本(ben)為基礎(chu)，加上(shang)變動(dong)成(cheng)本(ben)差異(yi)和(he)(he)(he)固定(ding)成(cheng)本(ben)，即為產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)實際完全(quan)成(cheng)本(ben)。

建立(li)變動責任成本系統，需要設立(li)責任中(zhong)心(xin)，明確各責任中(zhong)心(xin)的經濟責任，便(bian)于進行績(ji)效評(ping)價。責任中(zhong)心(xin)的設立(li)，可以與作(zuo)業(ye)(ye)中(zhong)心(xin)相結(jie)合，便(bian)于引入作(zuo)業(ye)(ye)成本法(fa)的理(li)念(nian)與方法(fa)。

（三）建立(li)管理會計與財務會計融合(he)的信息(xi)系統

在管理會計(ji)(ji)與(yu)(yu)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)的(de)各(ge)個環節能(neng)夠完全融(rong)合的(de)情況下，應(ying)借助IT及人工智能(neng)技術構建一套管理會計(ji)(ji)與(yu)(yu)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)融(rong)合的(de)大會計(ji)(ji)信息系(xi)統。

在(zai)大會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)系統中(zhong)，管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)側重(zhong)于預(yu)測(ce)、決策、控制、評價，其中(zhong)風險管(guan)(guan)(guan)理(li)應貫穿(chuan)于企(qi)業(ye)(ye)全部管(guan)(guan)(guan)理(li)活(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)始(shi)終；財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)則側重(zhong)于各項(xiang)業(ye)(ye)務(wu)活(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)確認、計(ji)(ji)量(liang)(liang)。管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與(yu)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)各個環(huan)節(jie)銜接程序如下：（1）采(cai)(cai)用(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法確定企(qi)業(ye)(ye)戰略目標。（2）根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)企(qi)業(ye)(ye)戰略目標，采(cai)(cai)用(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法進(jin)行(xing)投(tou)(tou)融(rong)資(zi)預(yu)測(ce)、決策，同時采(cai)(cai)用(yong)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)實(shi)際發(fa)生的(de)(de)(de)(de)投(tou)(tou)融(rong)資(zi)業(ye)(ye)務(wu)進(jin)行(xing)確認、計(ji)(ji)量(liang)(liang)。（3）根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)企(qi)業(ye)(ye)戰略目標。投(tou)(tou)融(rong)資(zi)目標等長(chang)期(qi)目標，采(cai)(cai)用(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法落實(shi)企(qi)業(ye)(ye)年度(du)預(yu)算(suan)。（4）按照企(qi)業(ye)(ye)年度(du)預(yu)算(suan)，采(cai)(cai)用(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法進(jin)行(xing)運營管(guan)(guan)(guan)理(li)、成本(ben)管(guan)(guan)(guan)理(li)；采(cai)(cai)用(yong)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)理(li)論與(yu)方法（以變動(dong)責任成本(ben)法為基礎）根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)實(shi)際發(fa)生的(de)(de)(de)(de)各項(xiang)業(ye)(ye)務(wu)進(jin)行(xing)、確認、計(ji)(ji)量(liang)(liang)。（5）根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)前述(shu)各項(xiang)活(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)結果，編制有(you)機聯系的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)和財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)。（6）根(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)管(guan)(guan)(guan)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)和財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)，進(jin)行(xing)全面(mian)的(de)(de)(de)(de)績效評價。